Spis treści
Z dzisiejszego artykułu dowiesz się:
- na czym polega nieodpłatne świadczenie usług,
- w jaki sposób może zostać uregulowana w umowie spółki,
- z jakimi konsekwencjami podatkowymi się wiążą,
- jak postępować w przypadku rozpoznania przychodu,
- jakie konsekwencje wynikają z braku rozpoznania przychodu.
Zobacz także artykuł: Rodzaje spółek w Polsce - czym się charakteryzują i różnią rodzaje spółek?
Czym jest nieodpłatne świadczenie i kiedy występuje?
Nieodpłatne świadczenie usług – co to znaczy? Jest to działanie związane z podejmowaniem czynności oraz przysporzeniem majątku o konkretnym wymiarze finansowym w wyniku nieodpłatnych zdarzeń prawnych i gospodarczych. Tego rodzaju wykonywanie świadczeń nie może wiązać się zatem z generowaniem kosztów lub innych form ekwiwalentu. Definicja ta powstała w oparciu o art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie nieodpłatne świadczenie usługi może wiązać się z koniecznością uiszczenia stosownego podatku. Konieczność taka zachodzi w sytuacji nawiązania stosunku prawnego, w którym jeden podmiot świadczy określenie na rzecz drugiego, który otrzymuje dane świadczenie nieodpłatnie, zwiększając tym samym swoje przychody.
Jednocześnie nieodpłatne świadczenie usług dla spółki mogą świadczyć członkowie rodziny oraz krewni, którzy należą do I oraz II grupy podatkowej. W takiej sytuacji nie ma konieczności wykazywania wygenerowanego przychodu.
Usługi świadczone przez wspólnika mogą przy tym zostać podzielone na trzy rodzaje. Po pierwsze będą to działania związane z funkcją, jaką wspólnik pełni w danej spółce. Po drugie mogą mieć charakter wspomagający działalność np. poprzez nieodpłatne udostępnienie lokalu lub pojazdu. Po trzecie mogą mieć one związek z fachową wiedzą, którą posiada jeden z akcjonariuszy. Należeć do nich może m.in. prowadzenie księgowości oraz przygotowywanie tłumaczeń.
Pracownik sklepu-kawiarni ->zlecenie->Pestka
Randstad Polska Sp. z o.o.
- Poznań
Kasjer/Sprzedawca Dobrzyniewo Duże
Golden Serwis Sp. z o. o.
- 28-28 zł brutto / h
- Dobrzyniewo Duże
Wytapiacz - Odlewnik
Extral Sp. z o.o.
- Rybnik
Obsługa klienta- lada mięsna Dobrzyniewo Duże
Golden Serwis Sp. z o. o.
- 28-28 zł brutto / h
- Dobrzyniewo Duże
Samodzielna Księgowa / Księgowy
SOLID PARTNER KSIĘGOWOŚĆ sp. z o.o.
- Zabrze
Świadczenia nieodpłatne a umowa spółki
Dodatkowe prawa i obowiązki wspólników spółki mogą zostać określone przez stosowną umowę. Jest to jedyna prawna forma nakładania dodatkowych korzyści oraz obowiązków na danego wspólnika, które nie wynikają z kodeksu spółek handlowych. Umowa może obejmować przy tym nieodpłatne świadczenie usług w spółce.
Pomimo panującego w środowisku przedsiębiorców poglądów, zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2018 roku, wspólnik świadczący tego rodzaju usługi bez wynagrodzenia traktowany jest jako osoba trzecia. Dlatego ewentualny powstały zysk oraz dywidenda nie stanowią ekwiwalentu zapłaty i nie zwalniają spółki z uiszczenia podatku od dochodów dla osób prawnych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Nieodpłatne świadczenie na rzecz spółki – konsekwencje podatkowe
Kolejnym ważnym zagadnieniem, które pojawia się w głowie każdego przedsiębiorcy, jest nieodpłatne świadczenie usług i ich konsekwencje podatkowe? W tym miejscu należy podkreślić, iż czerpanie korzyści w konsekwencji zdarzenia gospodarczego lub prawnych bez wynagrodzenia, wiąże się z koniecznością opodatkowania od uzyskanego dochodu. Jednocześnie spółka nie pełni w takiej sytuacji roli płatnika, a uzyskany dochód powinien zostać wykazany w rocznym rozliczeniu podatkowym. Może on zostać następnie rozliczony wraz z innymi dochodami według odpowiedniej skali podatkowej. Na spółce spoczywa jednakże obowiązek wystawienia wspólnikowi stosownej informacji o dochodach w formie PIT-11.
Nieodpłatne świadczenie na rzecz spółki a rozpoznanie przychodu przez spółkę
Moment uzyskania przychodu określony jest w art. 14 ustawy o podatku od osób fizycznych. Są to kwoty należne firmie, także te niewypłacone, po odjęciu wartości zwróconych, skont i bonifikat. W przypadku sprzedaży towarów i usług są to jednocześnie kwoty pomniejszone o stosowny podatek VAT. Nieodpłatne świadczenie usług oraz ewentualne rozpoznanie przychodu przez spółkę stanowią kwestię często sporną między podatnikiem a organami administracji państwowej.
Według art. 12 ustawy o CIT usługi, które nie wiążą się z koniecznością zapłaty wynagrodzenia, mogą stać się źródłem opodatkowanego przychodu. Organy podatkowe zakładają z góry powstanie przychodu po stronie spółki i ustalają jego wartość w oparciu o analizę rynku. W ustalaniu ceny danej usługi bierze się pod uwagę wysokość kosztów rynkowych, z uwzględnieniem stanu, stopnia zużycia materiałów oraz czasu udostępniania.
Gdy przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące regularnie w ofertę danej działalności, zweryfikowana zostaje cena stosowana wobec innych klientów lub ewentualna cena zakup danego towaru. W przypadku wynajęcia lokalu brana pod uwagę jest wysokość czynszu. Jednocześnie każda sytuacja zostaje potraktowana przez organ państwa indywidualnie. Dlatego nieprawidłowe jest twierdzenie, iż każde nieodpłatne świadczenie usług związane jest z koniecznością zapłaty podatku dochodowego.
Brak rozpoznania przychodu z tytułu świadczenia nieodpłatnego – jakie niesie za sobą konsekwencje?
Przychód z tytułu świadczenia nieodpłatnej usługi nie zostaje stwierdzony, gdy dochodzi do jakiejkolwiek wzajemności. Aby uznać dane świadczenie jako nieodpłatne, tylko jedna ze stron może uzyskać korzyści oraz ponosić koszty. Ponadto świadczenie musi mieć konkretny wymiar finansowy. Jakikolwiek przejaw wzajemności, czy to pod postacią wynagrodzenia, czy ekwiwalentu, uniemożliwia traktowanie świadczenia w ramach nieodpłatnego wykonania usługi lub udostępnienia towarów.
Określenie przychodu z tego rodzaju świadczeń jest skomplikowaną kwestią i zależy od konkretnych warunków faktycznych oraz postanowień podpisanej umowy. W przypadku korzystania z cudzego sprzętu i wykazania, iż zachodzi wzajemność świadczeń, nie trzeba rozpoznawać tego rodzaju dochodu. W takiej sytuacji ma miejsce zdarzenie neutralne podatkowo. Jednocześnie bardzo często jest to przedmiot spotu pomiędzy organami a podatnikiem.
- Nieodpłatne świadczenie usług to działanie związane z podejmowaniem czynności oraz przysporzeniem majątku o konkretnym wymiarze finansowym w wyniku nieodpłatnych zdarzeń prawnych i gospodarczych.
- Osoba świadcząca nieodpłatne usługi dla spółki nie zostanie zwolniona z konieczności uiszczenia podatku oraz nie może otrzymać dywidendy jako ekwiwalentu zapłaty.
- Konsekwencją nieodpłatnego świadczenia usług jest konieczność opodatkowania uzyskanego przychodu, który powinien zostać wykazany w rocznym rozliczeniu podatkowym spółki.
- Organy państwa analizują każdą sytuację indywidualnie w celu ustalenia wartości nieodpłatnie świadczonych usług, biorąc pod uwagę koszty rynkowe oraz czas udostępnienia danego towaru lub lokalu.
